财税改革与二次分配系列2：中日消费税：殊途同归还是各有千秋？

消费税改革是财税改 革的重要组成消费税是国内四大税种之一，在经济发展不同阶段，适当改革消费税历来是财税改革的重要组成。本篇报告是“财税改革与二次分配系列”的第二篇，我们复盘国内消费税的改革历程及征收现状，对比日本消费税创设以及泡沫破裂后的三次加税，展望国内消费税改革的未来及影响。

    过去：消费税的改革内容包括哪些

    调整征收范围、优化税率结构、改进征收环节是消费税改革的主要内容。具体来看：1）征收范围的调整包括：①对已具有大众消费特征的消费品停止征收，将新兴的奢侈品类消费品纳入征收范围；②将影响生态环境和消耗资源的消费品纳入征收范围；③对危害人们身体健康的消费品（如烟、酒等）征收消费税。2）税率结构的调整主要针对烟、酒、油等产品加税。3）征收环节的调整包括：①征收环节后移至批发（零售）环节；②在批发（零售）环节额外加征税收。

    现状：当前消费税的征收概况如何

    国内现行消费税包括15 大类，从价消费税税率在1%-40%不等。1）产业构成上，烟、油、汽车、酒是主要税源，合计占比85%。2）地区分布上，消费税较多的地区往往消费活跃，或是烟酒等主要生产地。3）央地分配上，国内消费税为中央独享税，美、日则为央地共享税。

    未来：消费税改革方向及影响几何

    未来消费税改革或围绕征收范围、税率结构、征收环节、央地分配等四方面展开。具体来看：

    1）征收范围与税率结构调整：短期内或难有大幅调整。2024 年财政预算报告提出要“在保持宏观税负和基本税制稳定的前提下，……，推动消费税改革”，当下国内宏观税负水平其实已不低，短期来看，大范围扩展消费税征收范围或大幅度提升消费税税率可能性均较低，适当将奢侈品、高耗能高污染等相关消费品进一步纳入征收范围，或者加税，更符合高质量发展的内涵。

    2）征收后移：总量短期影响或有限。已在批发、零售环节征收的产品（主要为卷烟，约40%）基本无法进一步后移，而从量计价的一般应税消费品（主要为成品油，约33%）也不受征收环节后移、价格抬升的影响，因此，最终受征收环节后移影响较大的商品仅占25%左右（主要是酒、高档护肤品、小汽车等）。据测算，批发（零售）价格每较生产（进口）环节价格提高10%，预计增加消费税400 亿、拉动税收0.2 个百分点，征收环节后移对税收总量短期影响或有限。

    3）下划地方：主要利好消费活跃省。虽然消费税属于中央独享税，但目前中央财政收入几乎已经100%转移支付给地方，因为若消费税下划地方，将对税收、转移支付的区域结构产生影响，据测算，上海、江苏、浙江等消费活跃省份，以及云南（烟草生产产业）等省份获益较多。此外，消费税下划地方将提高地方主观能动性，或促进地方出台促消费、税收优惠等政策。

    日本消费税的改革经验值得借鉴吗

    日本消费税经历“一设三增”，主要用于社会福利。1）消费税的设立（1989.04），税率3%：

    过程一波三折，最终于泡沫时期创设，彼时日本直接税已较为完善、占比较高，消费税设立更多是协调直接税与间接税比例，因此同一时期，个人所得税、企业所得税、遗产税等相应减免。

    2）第一次加税（1997.04），税率提升至5%：泡沫破裂后，经济陷入长期低迷，财政收支恶化，日本首次提高消费税税率，并相应减免所得税。增税收入主要用于老龄化三经费支出。3）第二次加税（2014.04），税率提升至8%：人口老龄化加速、社会保障费用膨胀，日本开启第二次加税，并在法律层面将消费税界定为“社会保障目的税”，明确将增税收入全额作为社会保障来源。本次消费税加税的同时，提高了对富人所得税的征收，法人税率则有所下降。4）第三次加税（2019.10），税率提升至10%：人口老龄化叠加少子化，促使日本开启第三次加税，此次政策落脚点在于“全世代型社会保障”，增收资金用途上，新增“少子化对策”资金的安排。5）消费税加税的影响：加税前居民脉冲和囤积消费，但加税后则私人消费有不同程度下滑。

    中日消费税在税种、占比、征收背景上有所不同。1）税种对比层面，国内营业税（2016 年“营改增”）+增值税+消费税相当于日本的广义消费税。2）税收占比层面，目前国内增值税、国内消费税合计占比（48%）高于日本的广义消费税占比（35%）。在保持宏观税负稳定的前提下，若增值税政策无较大变化，或不宜对消费税实行大幅加税。此外，若从完善地方税的角度出发，完善财产税制度、提高直接税占比或是应有之道。3）加税原因层面，日本的消费税主要与人口老龄化、社会保障费膨胀等息息相关。目前，我国65 岁以上人口占比在15%左右，且经济下行压力仍存，人口老龄化问题或不足以导致国内大幅加税，但需关注和防范人口老龄化加速。

    风险提示

    1、政策改革力度不及预期；2、改革方向与预期有偏差；3、消费税改革影响分析有偏差。

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